|
ÖZELGE BÜLTENİ |
|
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU |
|
KONU |
ÖZELGE |
ÖZET |
Kayıt Altına Alınmayan Faturalarında Yer Alan Mallara Ait Tutarların Sonraki Yılda Kayıt Ederek Maliyet Unsuru Olarak Dikkate Alınması
|
Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 14.06.2023 Tarih ve 13649056-120[2022-ÖZE-05]-42302 Sayılı Özelgesi |
Ticari kazancın elde edilmesi tahakkuk esasına bağlanmış bulunduğundan, bir gelir unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin sağlanmasıdır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, ilgili hesap dönemine ait olup kayıt altına alınmayan faturada yer alan mal tutarlarının, satın alındığı hesap döneminde stok kayıtlarına alınması ve söz konusu malların satıldığı veya faaliyetlerinizde kullanıldığı döneme ilişkin kurum kazancınızın tespitinde, maliyet veya gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.
|
|
Kargo Faaliyetinde Kullanılan Araçların Binek Otomobil Olarak Sınıflandırıp Sınıflandırılmayacağı |
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 05.06.2023 Tarih ve 64597866-120-11296 Sayılı Özelgesi |
Faaliyet konusu itibarıyla binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi faaliyetleriyle iştigal etmeyen şirketlerin kargo taşımacılığında kullanmış olduğu araçların, şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için kullanılan arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer bulunması başta olmak üzere anılan Tebliğdeki 87.03 pozisyonunda tanımlanan binek otomobiller kapsamına girmeyen motorlu taşıtlarınıza ilişkin yapmış olduğu giderlerin tamamının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün olduğu belirtilmiştir.
|
Şirketin Aktifinde Bulunun Arsanın Finansal Kiralama Kanunu Kapsamında Geri Alınması
|
Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 21.06.2023 Tarih ve E-97338759-105-43502 Sayılı Özelgesi |
Şirketin aktifinde kayıtlı olan taşınmazın 6361 sayılı Kanun kapsamında kiralanması ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla finansal kiralama şirketine satışından elde edilen kazanç için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (j) bendi kapsamında sadece amortismanların itfasında kullanılacağından söz konusu satış kazancının özel fonlar hesabına alındıktan sonra sermayeye ilave edilmesi mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
|
Yurt Dışında Faydalanılmak Üzere Türkiye Üzerinden Verilen Reklam Tasarımı ve Danışmanlık Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2023 Tarih ve 62030549-125-644684 Sayılı Özelgesi |
Yurt dışı uzantılı web sitelerinde reklam vermek isteyen veya buralarda alım satım yapmak isteyen yabancı müşterilere doğru satış pazarlama teknikleri gösterilerek ürünlerin daha hızlı bir şekilde satılmasını sağlamak ya da bu web sitelerinin dizaynı hizmetleri mezkur Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında sayılan hizmetler arasında yer almadığından, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazancın yüzde ellisinin anılan düzenleme kapsamında kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
|
|
Gelir Vergisi Kanunun Geçici 93 üncü Maddesi Kapsamında Bildirilen ve Sermaye Eklenen Nakit Varlıkların İndirim Konusu Yapılıp Yapılamayacağı |
Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2023 Tarih ve 18008620-125[2022-721-9]-68907 Sayılı Özelgesi |
Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları dolayısıyla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde düzenlenen indirim uygulamasından faydalanılması mümkün olmadığından, 193 sayılı Kanunun geçici 93 üncü maddesi hükmü kapsamında “549-Özel Fonlar” hesabında takip edilen tutarların genel kurul kararıyla sermayeye eklenmesi dolayısıyla söz konusu indirim uygulamasından faydalanmanız mümkün olmadığı belirtilmiştir.
|
|
GELİR VERGİSİ KANUNU |
ÖTV İstisnası Kapsamında Alınan Binek Otomobile Ait Giderlerin Ticari Kazancın Tespitinde İndirim Konusu Yapılıp Yapılamayacağı
|
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 01.06.2023 Tarih ve E-38418978-120[40-2022/7]-232247 Sayılı Özelgesi |
Söz konusu istisna hükmü engellinin bizzat kullanmak üzere veya engellinin istifadesine sunulmak üzere iktisap edilen taşıtlar bakımından mümkün olup, ticari işletmeler tarafından istisna kapsamında araç iktisabı mümkün bulunmadığı ve anılan düzenleme kapsamında iktisap edilen engelli araçlarının şirket aktifine alınarak ticari faaliyetlerde kullanılmak istenmesi halinde ise anılan Kanunun (15/2-a) maddesi gereğince adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan ÖTV'nin aranması gerekmektedir.
Diğer taraftan, ÖTV istisnası kapsamında edindiğiniz binek otomobilin ÖTV'sini ödeyerek ticari işletmenize dahil etmeniz ve işte kullanmanız halinde, bu binek otomobile ilişkin tamir, bakım vb. cari giderlerinin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi uyarınca %70'inin, amortisman giderlerinin ise yine aynı fıkranın (7) numaralı bendi uyarınca belirlenen tutarlarının ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün olduğu belirtilmiştir. |
Limited Şirket Ortaklarına Ödenen Huzur Hakkı Ödemelerine Asgari Ücret İstisnasının Uygulanıp Uygulanamayacağı
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 22.05.2023 Tarih ve 62030549-125-562790 Sayılı Özelgesi |
Şirket ortaklarına yapılan huzur hakkı ödemelerinin ücret kabul edilerek, Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri uyarınca gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Bu bağlamda, ücret kapsamında değerlendirilen söz konusu huzur hakkı ödemelerine, 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan gelir vergisi istisnası ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tabloda yer alan damga vergisi istisnasının uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ancak, huzur hakkı ödemesinin alındığı dönemde şirket ortaklarınızın birden fazla işverenden ücret geliri elde etmeleri halinde asgari ücret istisnasının sadece en yüksek ücret gelirine uygulanabileceği belirtilmiştir. |
Vergi Mükellefiyeti Bulunmayan Şahıslardan Yapılan Alımlarda Gider Pusulası Düzenlenip Düzenlenmeyeceği ile Gelir Vergisi Tevkifatı Yapılıp Yapılmayacağı
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.05.2023 Tarih ve E-62030549-120[94-2020/810]-551317 Sayılı Özelgesi |
Vergi mükellefiyeti bulunmayan bir alıcıya satmış olduğunuz ürünlere ilişkin düzenlediğiniz e-Arşiv Faturası için alıcı tarafından bir iade olması halinde gider pusulası veya iade faturası düzenlenebilecek olup, ilgili e-Arşiv Faturasının iptaline gerek bulunmadığı belirtilmiştir. |
|
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU |
Demir-çelik Ürünlerinin İthalatçısı Tarafından Tesliminde KDV Tevkifatı
|
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 30.05.2023 Tarih ve E-84974990-130[KDV5-İ-09/2022/99]-227606 Sayılı Özelgesi |
Levha sac malzemelerinin kumlama ve boya işçiliğine tabi tutularak ithalatçı firma tarafından tarafınıza teslimi, ithal edilen malın doğrudan teslimi olarak değerlendirilemeyeceğinden, düzenlenecek faturalarda mezkur Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.) bölümü kapsamında (4/10) oranında, 1/11/2022 tarihinden itibaren teslimlerinde ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerektiği belirtilmiştir.
|
İmalat Sanayinde Kullanılmak Üzere Satın Alınacak Makinenin GTİP Numarasının Değişmesi Halinde İstisna Uygulanıp Uygulanmayacağı
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 03.05.2023 Tarih ve 39044742-130[Özelge]-492686 Sayılı Özelgesi |
1/1/2022 tarihinden itibaren "8456.11.90.00.00 Diğerleri" GTİP numarasında sınıflandırılan eşyanın ithalinin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-9.) bölümünde yer alan şartların da sağlanması kaydıyla 3065 sayılı Kanunun geçici 39 uncu maddesine göre istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığı belirtilmiştir. |
Yurt Dışından İthal Edilen Malın Finansmanında Kullanılan Krediye İlişkin Ödenen Faizlerin BSMV'ye ve KDV'ye Tabi Olup Olmadığı
|
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 27.03.2023 Tarih ve 45404237-130[I-19-263]-73186 Sayılı Özelgesi |
İthal edilen malın finansmanında kullanılan krediye ilişkin faiz tutarının; gümrük beyannamesinin tescilinden sonra ortaya çıkması, ithalata ilişkin “vade farkı” olarak nitelendirilebilecek satıcı yararına ilave bedel niteliği taşımaması ve ithale konu eşya bedelinin transferi sonrasında bankaya ödenmesi kaydıyla ithalde alınacak KDV matrahına dahil edilmeyeceği belirtilmiştir.
|
KDV'den İstisna Tutulan Uluslararası Taşımacılık Hizmetlerine İlişkin Sonradan Ortaya Çıkan Kur Farklarında KDV Oranı
|
Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 20.03.2023 Tarih ve 36062021-130[24-2022/ÖZE-102]-21090 Sayılı Özelgesi |
Teslim ve hizmet ifalarına ilişkin olarak sonradan ortaya çıkan kur farklarının KDV matrahına dahil edilerek bu tutar üzerinden teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan KDV oranına göre KDV hesaplanması gerekmektedir. Ancak, KDV Kanununun 14/1 maddesi kapsamında istisna olan uluslararası taşımacılık hizmetlerine ilişkin olarak sonradan ortaya çıkacak kur farkı faturalarında KDV hesaplanmayacağı belirtilmiştir.
|
|
VERGİ USUL KANUNU |
Şirket Müdürünün İşin Gereği Olarak Yurtdışında Fuara Katılmak İçin Yapmış Olduğu Konaklama ve Seyahat Harcamalarının Gider Olarak Kaydedilip Kaydedilemeyeceği
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 27.04.2023 Tarih ve 11395140-105[VUK-1-22370]-481232 Sayılı Özelgesi |
Şirket müdürünün yurt dışındaki fuara katılımına ilişkin olarak yapılan seyahat ve konaklama harcamalarının, Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip maddeleri ve ilgili ikincil mevzuat düzenlemeleriyle uygun görülen belgelerle ya da hizmetin alındığı ülke mevzuatına göre düzenlenmiş bulunan muteber bir belge ile tevsik edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Mükelleflerin karşılıklı mal ve hizmet hareketlerinin takip ve analiz edilmesi amacıyla alınan Form Ba ve Form Bs bildirimlerinin, bildirime konu belgeyi düzenleyen ve adına belge düzenlenen mükellefler tarafından bildirilmesi gerekmektedir. Bu durumda şirket adına düzenlenmeyen bir belgenin şirket tarafından Form Ba bildirimine dâhil edilmesine gerek bulunmadığı belirtilmiştir.
|
Kur Farkında KDV Uygulaması
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 16.03.2023 Tarih ve 11395140-105[VUK-1-21709]-323016 Sayılı Özelgesi |
Bedelin döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak belirlendiği satışlar nedeniyle vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarih ile ödemenin yapıldığı tarih arasında lehe veya aleyhe oluşan kur farkları için kural olarak, lehine kur farkı oluşan mükellef tarafından fatura düzenlenmesi ve kur farkı üzerinden KDV hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.
|
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Alınan Makine ve Teçhizata İlişkin Nakliye ve Montaj Giderlerinin Maliyete Eklenip Eklenmeyeceği
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 06.12.2022 Tarih ve E-11395140-105[VUK-3-1424]-1435824 Sayılı Özelgesi |
7338 sayılı Kanunun 29 uncu maddesiyle 26/10/2021 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılan 270 inci maddesinde, gayrimenkullerde, maliyet bedeline, satın alma bedelinden başka;
1. Makina ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderlerinin,
2. Mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit giderlerin
gireceği; noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini maliyet bedelini ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest olduğu belirtilmiştir. |
İcra Takibine Konu Edilen Şüpheli Alacaklardan Tahsil Edilemeyenlerin İcradan Feragat Edilmesi Halinde Değersiz Alacak Olarak Kabul Edilip Edilmeyeceği
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 07.11.2022 Tarih ve E-93181689-105-16107 Sayılı Özelgesi |
Kazai bir hükmün bulunmaması durumunda, kanaat verici bir vesikaya göre tahsiline artık imkân kalmadığı tevsik edilebilen alacaklar için mezkûr madde kapsamında işlem tesis edilebilmekte olup, aksi halde bu kapsamda işlem tesis edilememektedir. Bu kapsamda, icra takibi dosyasının borçlunun bulunamaması nedeniyle takipsizlik kararıyla kapatılması halinde alacağın tahsili yönünde fiili olarak imkansızlık durumu ortaya çıkacağından bu alacağın, aynı madde uygulamasında değersiz alacak olarak kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu alacağın değersiz hale geldiği yıl hesaplara zarar olarak yazılması gerekmekte olup, ilgili yılda zarar yazılmayan alacağın daha sonraki yıllarda değersiz alacak olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, icra takibine istinaden şüpheli alacak karşılığı ayrıldığı belirtilen alacaklarınızın, icra takibinden feragat edilmesi suretiyle mezkûr madde kapsamında değersiz alacak olarak dikkate alınması mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
|
